شؤون مهنية

بقلم ذ خالد حماتي
ماستر التقنيات الجبائية طالب باحث في سلك الماستر
تحت عدد: 716
يحدد الدخل المهني وفق نظام النتيجة الصافية الحقيقية كقاعدة، غير أنه بإمكان الخاضعين للضريبة على الدخل المهني الذين يزاولون نشاطهم بصفة فردية أو في إطار

شركة فعلية أن يختاروا وفق شروط محددة ، الخضوع للضريبة على الدخل المهني، إما وفق نظام النتيجة الصافية المبسطة أو نظام الربح الجزافي أو نظام المقاول الذاتي.

2 أولا: نظام النتيجة الصافية الحقيقية RNR
يحدد نظام النتيجة الصافية الحقيقية لكل سنة محاسبية التي يجب أن تختتم في 13 دجنبر من كل سنة باعتبار ما زاد من الحاصل عن التكاليف من خالل تكييف بعض العوائد والتكاليف مع الاكراهات الجبائية.

كما يتم اعتماد هذا النظام فيما يتعلق بشركات التضامن وشركات التوصية البسيطة وشركات المحاصة التي لم تختر الخضوع للضريبة على الشركات.

النتيجة الصافية الحقيقية = التكاليف القابلة للخصم – العائدات المفروضة عليها الضريبة

مثال تطبيقي:
حقق السيد بوزيد الذي يزاول مهنة طبيــــب النتائج التالية:
700 000 DH معاملات رقم-
33 000 DH مالية مداخيل-
140 000 DH الانتاج تكاليف-
60 000 DH الالات إهتالك-
- عجز السنة الماضية DH 000 80
علما أنه متزوج وأب لطفل سنه 71 سنة .
 طريقة حساب المبلغ الخاضع للضريبة:
700 000 DH + 33 000 DH = 733 000 DH :المداخيل بجرد أولا نقوم
140 000 DH + 60 000 DH = 200 000 DH :التكاليف جرد ثانيا ثم
733 000 DH – 200 000 DH = 533 000 DH :يساوي الحقيقي الصافي الناتج
ثم يتم بعد ذلك خصم عجز السنة الماضية :
533 000 DH – 80 000 DH = 453 000 DH
إذن المبلغ الخاضع للضريبة على الدخل المهني هو: DH 000 453

Barème de l’impot sur le revenu de 8102 : Tranches de revenu
RNI du (MAD) RNI au (MAD) Taux impôt Déduction (MAD)
0 DH 30 000 DH 0 % 0 DH
30 001 DH 50 000 DH 10 % 3000 DH
50 001 DH 60 000 DH 20 % 8000 DH
60 001 DH 80 000 DH 30 % 14 000 DH
80 001 DH 180 000 DH 30 % 14 000 DH
80 001 DH 180 000 DH 34 % 17 200 DH
180 001 DH 38 % 24 400 DH

www.blog.ojraweb.com :المصدر
بعد ذلك يتم حصر المبلغ الخاضع للضريبة في جدول الضرائب ( أعاله )، ونجد أنه ينحصر في نسبة % 38.

إذن سيتم الحساب على الشكل التالي:
453 000 DH * 38 / 100 = 172 140 DH
172 140 DH – 24 400 DH = 147 740 DH
وبما أن الخاضع للضريبة متزوج وله طفل فإنه يستفيد من خصم الأعباء العائلية على
360 DH * 2 = 720 DH : أي فرد لكل 360 DH :التالي الشكل
147 740 DH – 720 DH = 147 020 DH :إذن
وبالتالي فالضريبة الواجب أداؤها على دخل بوزيد هي : DH 020 147.
3 ثانيا: نظام النتيجة الصافية المبسطة RNS
هذا النظام مثله مثل النظام السابق(نظام النتيجة الصافية الحقيقة)، غير أنه في حالة عدم تحقيق أي ربح يؤدى فقط الحد الادنى، لكن في السنة المقبلة إذا حقق الربح لن يتم خصم منه خسارة السنة الماضية، وبالتالي أداء الضريبة كاملة

أما عن شروط هذا النظام فقد حددتها المادة 13 من المدونة العامة للضرائب وهي:
 DH 000 000 2 إذا تعلق األمر باألنشطة التجارية، الصناعية أو الفلاحية و مجهز سفن الصيد البحري.

 DH 000 500 إذا تعلق الامر بمقدمي الخدمات.
النتيجة الصافية المبسطة = التكاليف القابلة للخصم – العائدات المفروضة عليها الضريبة

مثال تطبيقي:
حقق السيد عادل الذي يزاول مهنة طبيــب النتائج التالية:
700 000 DH معامالت رقم-
33 000 DH مالية مداخيل-
140 000 DH الانتاج تكاليف-
60 000 DH الالالت إهتالك-
- عجز السنة الماضية DH 000 80
علما أنه متزوج وأب لطفل سنه 71 سنة
 طريقة حساب المبلغ الخاضع للضريبة:
700 000 DH + 33 000 DH = 733 000 DH :المداخيل بجرد أولا نقوم
140 000 DH + 60 000 DH = 200 000 DH :التكاليف جرد ثانيا ثم
733 000 DH – 200 000 DH = 533 000 DH :يساوي الحقيقي الصافي الناتج
في هذه الحالة لا يتم خصم عجز السنة الماضية ألنه اختار نظام النتيجة الصافية المبسطة .
إذن المبلغ الخاضع للضريبة على الدخل المهني هو: DH 000 533 ونجده يصنف داخل جدول الضرائب في نسبة %38

إذن سيتم الحساب على الشكل التالي:
533 000 DH * 38 / 100 = 202 540 DH
202 540 DH – 24 400 DH = 178 140 DH
وبما أنه متزوج وأب لطفل سيتم خصم األعباء العائلية على الشكل التالي:
360 DH * 2 = 720 DH : أي فرد لكل 360 DH
178 140 DH – 720 DH 177 420 DH :إذن
وبالتالي فالضريبة الواجبة أداؤها على دخل عادل هي: DH 420 177
4 ثالثا: نظام الربح الجزافي
يحدد الربح الجزافي بضرب رقم المعاملات في معامل يخصص لكل مهنة وفق البيانات 5 الواردة في الجدول الملحق بالمدونة العامة للضرائب .

شروطه:
- ألا يتجاوز رقم المعاملات السنوي:
 DH 000 000 1 بالنسبة للأنشطة الصناعية، التجارية والفلاحية.
.الخدمات لمقدمي بالنسبة 250 000 DH 
- الانخراط في نظام المقاول الذاتي
صافي الدخل (الربح الجزافي) = رقم الاعمال * المعامل
مثال تطبيقي:
صرح السيد خالد صاحب مقهى برقم أعماله السنوي الذي يقدر بـ DH 000 150 وهو متزوج وأب لطفلين أحدهما يبلغ 6 سنوات و الاخر يبلغ 31 سنة.
 طريقة الحساب:
هناك طريقتين لحساب الربح الجزافي، الأولى يقوم بها الخاضع والثانية تقوم بها الادارة الضريبية.

1 -)حساب الربح الجزافي بناء على رقم المعامالت:
لحساب المبلغ المفروض عليه الضريبة بالنسبة لهذا الشخص نضرب رقم أعماله السنوي 6 الذي صرح به في المعامل المخصص للمهنة التي يزاولها على الشكل التالي:
150 000 DH * 30 / 100 = 45 000 DH
بعد ذلك يتم حصر هذا المبلغ في جدول ضريبة الدخل ونجده ينحصر في نسبة % 10.
45 000 DH * 10 / 100 = 4 500 DH :إذن
4 500 DH – 3 000 DH = 1 500 DH :ومنه
هذا الربح يتم الخصم منه مجموعة من األمور كالاعباء العائلية، الهبات أو قرض لشراء أو بناء مسكن رئيسي أو عقود التأمين على التقاعد إن وجدت.

قلنا سابقا أن الخاضع متزوج وأب لطفلين وبالتالي سيتم خصم الاعباء العائلية كما يلي:
360 DH * 3 = 1080 DH :أي فرد لكل 360 DH
1500 DH – 1080 DH = 420 DH : ومنه
إذن مبلغ الضريبة هو DH 420 بناء على رقم األعمال المصرح به من قبل الخاضع .

8 -)حساب الربح الجزافي بناء على الحد الادنى 7
نأخذ(، 3 000 DH * 12 ans( 36 000 DH السنوية الايجارية القيمة أن نفترض هذا المبلغ ونضربه في أحد المعاملات من 0.5 إلى 05 ، بعد ذلك نحدد إلى أي شريحة ينتمي داخل جدول الضريبة على الدخول، ثم نقوم بنفس العملية التي قمنا بها لحساب النتيجة الصافية المبسطة.

36 000 DH * 4 = 144 000 DH
هذا المبلغ ينتمي إلى شريحة % 34 إذن الحساب سيكون على الشكل التالي:
144 000 DH * 34 / 100 = 48 960 DH
48 960 DH – 17 200 DH = 31 760 DH
وبما أن الخاضع متزوج وله طفلين سنقوم بخصم الأعباء العائلية كما يلي:
360 DH * 3 = 1080 DH :أي فرد لكل 360 DH
31 760 DH – 1080 DH = 30 680 DH :ومنه
بعد ذلك تقوم إدارة الضرائب بإجراء مقارنة بين رقم األعمال المصرح به من قبل الخاضع للضريبة ورقم الأعمال المحصل عليه باعتماد الربح الأدنى.
بما أن رقم الأعمال الذي صرح به من قبل الخاضع للضريبة أصغر من رقم الأعمال المحصل عليه عن طريق حساب الحد الأدنى فإن مبلغ الضريبة الذي سيؤديه الملزم هو .30 680 DH :الأدنى الحد

8 رابعا: نظام المقاول الذاتي
خاص بالألشخاص الطبيعيون الذين يزاولون نشاط مهني بصورة فردية كمقاولين ذاتيين، ويتم التصريح برقم المعاملات بطريقة إلكترونية كل )1 )أشهر، ويخضعون للضريبة على الدخل بالأسعار (%1 (أو(%2 (حسب المادة 31 المكررة مرتين من مدونة الضرائب.

والختيار هذا النظام يجب احترام الشروط (المادة 14 المكررة مرتين) التالية:
- أن لا يتجاوز رقم المعاملات السنوي:
 DH 000 500 بالنسبة للانشطة الصناعية، التجارية والحرفية.
.الخدمات لمقدمي بالنسبة 200 000 DH 
- أن لا تكون المهنة من المهن المحددة بنص تنظيمي.
- الانخراط في نظام المقاول الذاتي
tr>
النتيجة الصافية = رقم المعاملات * السعر المحدد
مثال تطبيقي:
1 -)خدوج مقدمة خدمات عبر الأنترنت رقم معامالتها في3 أشهر يقدر بـ DH 000 40
 طريقة حساب مبلغ الضريبة:
نقوم بضرب رقم المعاملات في السعر المحدد لمقدمي الخدمات على الشكل التالي:
40 000 DH * 2 / 100 = 800 DH
إذن مبلغ DH 800 هو الواجب أداؤه كضريبة على الدخل المهني.
2 -)DH محمد يمارس مهنة الحلاقة للرجال رقم معاملاته في (3 )أشهر يقدر بـ 000 12
 طريقة حساب مبلغ الضريبة:
نقوم بضرب رقم المعاملات في السعر المحدد بالنسبة للالنشطة الحرفية على الشكل التالي:
12 000 DH * 1 / 100 = 120 DH
إذن DH 120 هو المبلغ الواجب أداؤه كضريبة على الدخل المهني.


يتبع ... الدخول الفلاحية ، الدخول ولأرباح العقارية ثم الدخول والأجور. 1. بالرجوع إلى المدونة العامة للضرائب نجدها تحدد شروط تطبيق نظام النتيجة الصافية المبسطة المادة )13 )وفي المادة )13 )نجد شروط تطبيق نظام الربح الجزافي ثم في المادة )14 المكررة مرتين( شروط تطبيق نظام المقاول الذاتي.
2. المادة 11 من المدونة العامة للضرائب.
3. المادة 13 من المدونة العامة للضرائب.
4. المادة 14 من المدونة العامة للضرائب.
5. بالرجوع إلى الجدول الملحق بالمدونة العامة للضرائب المتعلق بالضريبة على الدخل نظام الربح الجزافي، نجد أنه يضم مختلف المهن غير المنظمة بنص تنظيمي مع المعامل ) السعر ( الخاص بها يتراوح ما بين % 5.1 و . % 60.
6. راجع الجدول الملحق بالمدونة العامة للضرائب، المتعلق بالضريبة على الدخلى"نظام الربح الجزافي"
7. المادة 14 من المدونة العامة للضرائب.
المادة 14 المكررة من المدونة العامة للضرائب. 8
9.

بقلم ذ خالد حماتي
ماستر التقنيات الجبائية طالب باحث في سلك الماستر